一、案例简介

GmbH公司是一家在德国成立的有限责任公司，在清算过程中向其卢森堡母公司分配股息，股息分配的时间发生在德国公司正式决定清算之后、公司商业登记注销之前，分配的股息来自德国公司在清算程序启动前产生的营业利润。

GmbH公司主张上述股息分配可依据《欧盟母子公司指令》有关条款规定，适用预提所得税零税率政策。当地税务局则认为，清算期内分配的股息不得享受《欧盟母子公司指令》的零税率待遇，应根据德国-卢森堡避免双重征税协定，按10%的税率征收预提所得税。科隆地方税务法院支持了GmbH公司的主张，作出了有利于纳税人的裁决。

二、争议焦点

当地税务局表示：根据《欧盟母子公司指令》第4条第（1）款和《德国所得税法》（ITC）第43b条第（1）款的规定，“在公司清算时”进行的股息分配不适用该指令规定的股息预提所得税零税率政策。税务局强调上述法令所指的“清算时”应从该公司作出清算决议开始起算，在此期间进行的股息分配都与清算相关，不属于《欧盟母子公司指令》中规定的股息预提所得税适用零税率的优惠范围。

GmbH公司则认为：对《欧盟母子公司指令》第4条第（1）款和《德国所得税法》（ITC）第43b条第（1）款中所指的“在公司清算时”进行的股息分配应理解为与清算过程直接相关的分配，企业清算期之前产生的且不与清算直接相关的利润分配，可享受预提所得税零税率优惠。

三、最终裁决

2022年10月，德国科隆地方税务法院就本案作出裁决，未支持当地税务局有关主张。法院认为，《欧盟母子公司指令》第4条第（1）款和《德国所得税法》（ITC）第43b条第（1）款中提及的“在公司清算时”进行的股息分配应适用狭义解释，即与清算过程直接相关的分配。GmbH公司的股息分配源于清算前产生的利润，且与清算活动无直接关联，即使分配决议和股息支付是在清算期间完成，仍可享受预提所得税零税率优惠。

但是，对于德国公司在清算期结束时向其母公司支付的第二笔股息，法院做出了不同的裁定。法院认为企业在股东决议中明确指出，第二笔股息支付是企业清算的最后一项“行动”，从决议表述上看该股息分配与清算过程直接相关，属于《欧盟母子公司指令》第4条第（1）款和《德国所得税法》（ITC）第43b条第（1）款中所指的“在公司清算时”发生的股息分配，即使这次分配也源于清算前产生的利润，却不能享受预提所得税零税率优惠。

四、对“走出去”企业的启示

一是用好税收优惠。企业走出去投资经营时，要充分了解本国、东道国和东道国所在区域的税收政策，以及已签订生效的税收协定，用足用好各项税收优惠，最大程度降低税收成本，提高投资回报，维护自身权益。

二是做好合法规划。例如，本案中《欧盟母子公司指令》中规定股息预提所得税适用零税率，但同时规定了“在公司清算时”的股息分配不适用上述优惠的限制条款。企业在起草涉及股息分配的股东决议时，应关注分配时点是否会对享受税收优惠产生影响，明确股息所属时间，同时注意措辞和表述，做好事前防范，确保其符合法律要求，减少涉税争议。

三是善用法律救济。在和东道国税务机关发生争议时，企业应积极梳理法律依据，保存关键证据，适时寻求司法救济。本案中，地方税务法院做出了有利于企业的裁决，为企业在涉税争议中维护自身利益提供了有效支撑，显示了司法救济在保护企业权益中的重要作用。

国家税务总局海南省税务局编译

国家税务总局江苏省税务局审校

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