李泽民律师：广强律所执行主任;经辩中心主任;传销案件首席辩护律师

吴单：广强经济犯罪辩护与研究中心研究员

关键词：走私罪、货物、物品、应缴税额、合理数量

在走私类犯罪中，最高频多发的就是走私普通货物、物品罪。不同于那些专门规制禁止或限制进出境物品的罪名，走私普通货物、物品罪的规制对象大多是香烟、酒水、冻品、化妆品、奶粉、数码产品、金银首饰等日常用品。这类日常用品的覆盖范围广、消耗数量多、通关频率高，稍有不慎就可能变成走私行为，甚至触及刑法。

作为经济类犯罪，走私罪侵犯的是国家外贸管理制度，而外贸管理制度正是通过对进出口物资的监督和管控，防止偷逃关税，禁止或限制不应进出口的物资。海关作为维护国家外贸管理制度的机关，其最主要的监管对象就是“货物”和“物品”。

有人会说，货物、物品看起来意思差不多，有必要分得这么清？

当然有必要。尤其在走私犯罪中，准确认定涉案物资是货物还是物品，对整个案件的定罪量刑都有着至关重要的作用。

本文将重点讨论如何区分“货物”和“物品”，区分二者在海关和司法实务中的意义，及其对走私刑事案件定罪量刑的影响。

“货物”与“物品”之分

根据我国《海关行政处罚实施条例》（下称“海关处罚条例”），“物品”指个人以运输、携带等方式进出境的行李物品、邮寄进出境的物品，包括货币、金银等。超出自用、合理数量的，视为“货物”。

本质上，“货”是用来销售的，重在经济价值，“物”是直接使用的，重在使用价值。从海关监管的角度，区分二者的关键也在于此，即是否具有贸易属性。当然，这个判断标准仍然过于抽象，在实践中便于执行的依据，即审查进出口物品的数量是否在“自用、合理数量”范围内。

何为自用、合理数量？

《海关处罚条例》规定，“自用”指旅客或收件人本人自用、馈赠亲友而非为出售或出租。“合理数量”指海关根据旅客或收件人的情况、履行目的和居留时间所确定的正常数量。实际上，个人旅客入境携带的物品即使真的超过了“规定数量”，只要能证明是在“合理数量”以内，一般仍视为“物品”；但若海关认为超过了“合理数量”，则会视为“货物”。

对此， 《进出口关税条例》第57条第3款也予以明确，超过合理、自用数量的进境物品应当按照进口货物依法办理相关手续。

总之，实践中以“自用、合理数量”为依据来认定进出境物品是“货物”还是“物品”。

那么，区分二者的意义在哪里？

“货物”与“物品”之分的意义

（一）海关监管及税收方面

从外贸监管的角度，货物与物品在海关监管和税务征收上的差别很大。

在海关监管中，对于进出口的“货物”会要求提交符合监管条件的各类许可证明文件，如果是冻品、乳制品等，还需要另外进行检验检疫；而对于进出境的“物品”，尤其是个人旅客随身携带的日常用品，则基本不需要通关许可文件。

以金银及其制品为例，如果以货物名义进口，则需要提交央行的黄金及黄金制品进出口准许证、黄金进出口申请材料等多个文件，而旅客随身携带50克以下的金银及其制品，可按“物品”直接走无申报通道，无需出示任何证明材料。

从税收的角度，“货物”和“物品”的计税依据和计税方式也不相同：

1. 若按“货物”征税，则对其征收关税、增值税和消费税，总应缴税额是关税、消费税及增值税之和。

（1）关税

关税应缴税额（从价）＝ 完税价格 × 关税税率（依据《进出口税则》查询）

关税应缴税额（从量）= 货物数量 × 单位关税

（2）消费税

消费税应缴税额（从价）＝〔（完税价格+实征关税）/（1－消费税税率）〕× 消费税税率（依据《消费税暂行条例》之消费税税目税率表查询）

消费税应缴税额（从量）= 货物数量 × 单位消费税

（3）增值税

增值税应缴税额=（完税价格+实征关税+实征消费税）× 增值税税率（依据《增值税暂行条例》查询）

2. 若案“物品”征税，则统一征收进境物品进口税，又称行邮税。

进口税应缴税额 = 完税价格 × 进口税税率（依据《进境物品进口税税率表》查询）

可见，货物和物品的征税税种和计税方式完全不同，最终得出的应缴税额也将存在差异。这种税额上的差异，体现在走私刑事案件中就是当事人的是否构罪以及构罪的刑罚轻重。

（二）司法实务方面

根据刑法第153条的规定，走私普通货物、物品的，根据情节轻重来分别处罚。这里的“情节轻重”主要是指走私偷逃应缴税额的多少，其中税额较大的，处三年以下徒刑或拘役，税额巨大的，处三年至十年徒刑，税额特别巨大的，处十年以上或无期徒刑；并处的罚金则是偷逃应缴税额的1倍以上5倍以下。

关于偷逃应缴税额的具体标准，两高《关于办理走私刑事案件适用法律若干问题的解释》第16条作了规定：一般情况下，自然人走私偷逃应缴税额较大、巨大、特别巨大的标准分别是10~50万元、50~250万元、250万元以上；单位走私偷逃应缴税额的，税额标准是自然人的2倍，分别是20~100万元、100~500万元、500万元以上。

正如前文所述，在涉走私普通货物、物品罪案件中，偷逃应缴税额对当事人的定罪量刑至关重要，不仅关乎罪与非罪，还决定了实刑的轻重和罚金的多寡。

“货物”与“物品”之分对走私刑事案件的影响

举一个例子，A某从L口岸入境，被海关抽查发现其随时携带的行李内有10枚未申报的龙年纪念金币。经鉴定，该纪念银币属于贵金属纪念币，每枚重100克，案发时的计税单价是75000元/枚。

根据海关总署第43号令，普通的金银等贵重金属及其制品属于“限制出境物品”，按我国海关《关于进出境旅客通关的规定》（海关总署第198号令），个人旅客入境时携带金银制品超过50克的须向海关申报。

A某携带金币的总重量达1000克，已远超海关的规定数量。虽然A某未主动申报，也无法提供合法证明或许可文件，但其并没有藏匿或瞒报该批金币，不能直接推定A某主观有实施走私的故意。此时，定案的关键在于该批金币的应缴税额。

涉案走私物，属于违反海关监管规定的行为所指向的特定货物、物品，称为“违法货物、物品”。根据我国《海关计核违反海关监管规定案件货物、物品价值办法》第29条，违法货物价值依据违法货物的完税价格、进出口关税、进口环节海关代征税之和进行计核；违法物品价值依据违法物品的完税价格和进口税之和进行计核。

1. 若以“货物”标准计税，则该批金币的应缴税额计算如下：

在《进出口税则》中，纪念金币的税目既可以是“收藏品”，也可以是“硬币”，但无论归为哪种税目，对应的关税均为零。

根据《消费税暂行条例》之消费税税目税率表，纪念金币不属于法定的14种消费税应税税目，故对其无须征收消费税。

根据《增值税暂行条例》第2条，纪念金币的增值税为17%。

综上，该批金币在“货物”标准下的应缴税额为0+0+75000×10×17%=127500元，这一税额已经达到走私普通货物、物品罪的立案追诉标准，据此可以追究A某的刑事责任。

2. 若以“物品”标准计税，则该批金币的应缴税额计算如下：

根据《进境物品进口税税率表》，金币属于税目1类物品中的“金银”，对应进口税税率是13%。

那么，该批金币的进口税税额为75000×10×13%=97500元，未达到10万元的入罪标准，A某不构成犯罪，仅需施以走私行政处罚。

结 语

在走私普通货物、物品罪案件中，将涉案走私物定性为货物还是物品，决定了不同的计税标准，进而会得出不同的应缴税额，而税额上的差异，不仅影响对当事人的定罪量刑和罚金数额，有时甚至决定了当事人是否构成犯罪。

值得注意的是，当前法律法规对“合理数量”未给出量化标准，海关工作人员存在一定的自由裁量权。因此，在刑事案件中，辩护律师不仅要参考海关人员对走私物的认定，更需要以刑事诉讼程序对证据的要求为准绳，穷尽一切方法对在案证据、当事人主观意图及客观行为进行实质性判断，才能更准确地完成定性，为当事人争取最好的结果。