全面预算管理是对企业业务和财务运行的事前规划、事中控制和事后评价，是对财务资源和非财务资源的详细计划与安排。在外部风险增加和内部市场日益竞争的背景下，企业只有从运营能力出发，制定科学、完善的全面预算管理制度才能增强其他管理制度的活力。文章阐述了全面预算管理的相关概念，并提出应搭建预算管理体系、加强预算执行、完善预算绩效考核制度。

一、企业完善全面预算管理的作用

企业完善全面预算管理的作用主要体现在3个方面：首先，全面预算管理能推动企业实现经营目标。预算组织部门可以通过下达的预算指标来监控各责任部门的预算执行情况，及时发现预算执行中存在的问题，并进行纠偏，避免企业经营活动处于无序的状态，有助于实现资源的有效配置，以推动经营目标的实现。其次，全面预算管理能促进企业内部各部门之间的协调。从系统论的角度来讲，各部门之间的目标未必与企业总体目标相一致，因此，各部门之间的经济活动必须相互协调，全面统筹。基于部门利益的考量，各部门之间的预算执行有可能会发生冲突。而全面预算管理会对各部门的日常预算活动进行协调和管理，如日常管理部门可依据生产部门的生产能力对销售部门的预算进行调整等。最后，全面预算是业绩考核的重要依据。统筹部门会根据各责任部门的工作内容、工作职责和工作性质来确定预算任务，并在年末对各部门预算任务的完成情况进行考核。考核小组可以将预算指标偏差和预算执行效果的考核作为业绩考核的重要组成部分。而且，与预算考核相关的激励制度能积极发挥奖优罚劣的作用。

二、企业全面预算管理实施中存在的问题

1、预算管理体系不完善

一方面，企业的组织机构不健全。部分企业在决策层面建立了全面预算管理委员会，尤其负责对预算工作的统筹和各部门活动的协调。但是全面预算管理委员会中缺乏专业的预算人员，对预算管理的内涵、程序认识不足，导致制定的预算目标脱离企业实际。与此同时，财务部门缺乏其他预算责任部门的约束力度。作为预算管理的日常部门，财务部门同其他业务部门是同级别的关系。从授权机制来看，财务部门的预算管理缺乏权威性。另一方面，预算编制的科学性较差。预算管理部门在选择预算编制方法时未能实现通用目标的融合，所选择的编制方法较为单一，精准程度不足，无法满足精细化管理的要求。除此之外，部分业务部门为了降低预算考核的压力，在上报预算数据时存在虚增成本、低估收益的状况。

2、预算目标分解不合理

全面预算管理委员会在确定预算总体目标之后，需要根据各部门的工作内容、运营特点和实际能力分解预算目标。在实践中，部分企业的预算目标分解较为不合理。一方面，预算责任部门的预测能力较差。各部门对未来经营活动进行预测的依据是实际的生产能力和企业的规划。但是部分管理人员对本部门的生产能力估计不足，未能考虑到外部干扰因素的重要性，同时为了完成企业制定的发展规划，盲目预测项目数据，致使预算目标定得过高或者过低。另一方面，无法实现对业务活动完成时间的精准预测。部分责任部门制定了标准化的运营流程，给出了较为精准的预算数据，却忽略了对预算项目完成时间的考量，导致业务活动出现工期延长的情况。

3、预算执行的协同效应不足

从前文的叙述中可知，全面预算管理并不是单独财务部门的职责，而需要调动全员参与，实现各个部门的协同。在实践中，部分企业预算执行的效应严重不足。一方面，各业务部门之间的信息沟通不畅。在实行“以销定产”模式的企业中，生产部门需要根据销售预算来安排生产计划，提升生产能力。销售部门在下达了销售预算之后，盲目要求生产部门完成生产计划。缺乏对生产过程的了解和监管，导致两部门之间经常就生产计划发生争议。另一方面，财务部门同其他预算责任部门之间的沟通有效性不足。部门的预算执行会受到诸多外在因素的干扰，如原材料价格的变动、设备生产能力的提升以及贸易环境的变化等。因此责任部门需要进行预算调整的申请。而财务部门在预算调整申请程序履行的过程中存在回应不及时、审批超时的问题。

4、预算考核机制不完善

预算考核机制的不完善突出地体现在两个方面：一方面，就预算考核指标而言，企业普遍引入了财务数据指标体系，如销售利润率、资产周转率、流动比率、成本费用率等，却忽略了对非财务指标的考虑，这导致预算考核的依据不够全面。另一方面，未能建立与考核结果相匹配的激励制度。针对预算管理的考核一方面是为了评估预算执行的效果，另一方面是为薪酬制度的调整和岗位晋升提供参考依据。而在实践中，部分企业在完成预算考核之后仅仅要求各部门在规定的时间内完成整改，未能启动追责和奖励机制，无法增强预算参与人员的工作积极性。

二、企业实施全面预算管理的对策

1、完善全面预算管理体系

首先，企业应该建立和完善全面预算管理的日常管理机构。企业可以在财务部门之外设立单独的预算管理部门。决策层可以提升预算管理部门的部门级别，并授予日常管理的职责，提升其权威性。预算日常管理小组的职责为监督预算执行、协调各部门的预算活动、编制预算分析和调整报告等。其次，企业应完善预算目标的分解。统筹部门要根据既定战略确定总体预算目标，并对各责任部门上报的预算数据进行审核，最终确定各部门预算目标。企业各部门优化预算数据的制定。在预算编制之前，各部门要加强市场调研，分析内外部市场环境，并在此基础上明确产品生产和营销方案。在确定各业务活动的方案之后，各部门还应综合考虑预算完成的期间等，确保不发生预算延期的情况。最后，在预算编制方法的选择上，企业要坚持灵活性和科学性的原则。企业应以项目的特点和发生的频率为依据，如为了体现预算管理的持续性和动态性，企业完全可以选择滚动预算法。

2、加强对预算执行的监督

预算管理小组应该加强对各责任部门预算执行的监督，提升预算执行效率。在预算指标下达之后，预算管理小组可以以月度为单位对各部门的预算执行进行监控，如监督销售部门销售业务量的完成情况和销售费用的控制情况；监督研发部门的产品研发状况和研发费用使用情况等。同时预算日常管理部门还需要加强对各部门的协调。在销售预算下达以后，要实时了解生产部门的生产状况，并分析生产预算的偏差率。如果发现偏差率出现的原因是预算指标制定得不合理，那么就应该积极配合生产和销售部门开展预算调整的申请。除此之外，预算管理小组要加强对各部门预算执行的进度管理。一旦发现某部门预算执行出现严重滞后的情况，管理小组就应会同该部门负责人研究具体原因，并给予必要的物力、人力和财力方面的支持。

3、完善预算绩效考核制度

完善的预算绩效考核制度是全面预算发挥作用的制度保障，因此企业必须从多个角度入手建立完善的激励和约束机制。一方面，要构建全面的预算考核指标，如企业可以引入平衡计分卡作为绩效评价的工具，并结合企业的战略目标，分别从战略、财务、客户、内部流程、学习与成长等维度设置考核指标。在财务方面，企业可以沿用传统的财务指标体系；在客户方面，企业要重视市场的开拓情况和客户的关系管理；在内部流程方面，要着重关注项目的完成率、业务流程优化状况和安全管理情况等；在学习与成长方面，要注重关注各部门人员素质的提升情况等。此外，要以预算考核为依据进行及时的激励。对于考核得分为优秀的员工，企业要调整其薪酬待遇，并在岗位竞争方面进行倾斜。

4、完善全面预算管理信息系统

企业完善全面预算管理制度应从两方面入手：第一，企业应该将会计信息系统中的预算管理模块独立出来，搭建专门的预算管理信息系统。企业可以根据预算管理的程序分别设计预算管理模块，如预算编制、预算执行、预算调整、预算分析和预算考核等。与此同时，预算管理信息系统应该被纳入共享信息系统中，实现预算系统同其他系统技术标准和数据口径的一致。第二，预算管理系统要加强操作权限设计，赋予各预算责任部门数据操作权限，如能实现数据的录入、调整的申请以及初步的预算分析等。

要加强系统信息安全机制建设，从防病毒和防信息泄露两方面入手建立信息安全体系。